2016考研會計碩士考點：戶外廣告

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一、戶外廣告的確認

戶外廣告是廣告經營者接受廣告客戶的委托，進行廣告的策劃、設計、制作、安裝，通過招牌、燈箱、電子屏幕、旗幟等媒介直接或間接地介紹所要推銷的商品或所要提供的勞務的行為，有著不同于普通產品或勞務的特點。首先廣告公司制作的燈箱、電子屏幕等不是為了出售，而是為了吸引客戶利用這種媒介做廣告宣傳，收取一定的廣告費，屬于自有的財產物資。其次它制作的宣傳畫面既是一種產品，也是一種服務，其成果為客戶所有。另外安置燈箱、招牌等還需支付一定的占地使用費、路段費，制作宣傳畫時還會涉及有關知識產權等問題。總之，戶外廣告較之一般產品復雜得多，會計的確認要遵循其特點進行。

根據《企業會計制度》重新對資產、費用成本的定義(資產是過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益;費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出;成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費)及依據權責發生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的要求，戶外大型廣告招牌、燈箱、霓虹燈等實物，均屬于資產性質，并可進一步劃分為固定資產、低值易耗品等;為客戶制作的畫面等宣傳物支出，視受益期長短可劃分為長期待攤費用和待攤費用。每期計提折舊、費用攤銷、支付水電費、人員的工資等應計入當期費用。目前大多數廣告公司將戶外廣告作為費用處理，直接計入當期成本費用賬戶，顯然有失允當。

二、戶外廣告的會計處理

按照廣告形成的過程，戶外廣告的核算過程可分為廣告制作費用、廣告制作成果兩部分。

1.戶外廣告制作費用的核算

首先，設置反映廣告制作特點的會計賬戶。廣告制作過程的核算應設“廣告制作”賬戶，核算廣告公司制作燈箱、霓虹燈、招牌、電子屏幕時所發生的與制作有關的各項設計費、材料費、人工費以及借款利息等費用;戶外廣告、電視廣告、禮品廣告等進行成本核算均可通過該賬戶核算。

其次，明確區分實體制作與畫面內容制作的關系。在實際中廣告公司有多種經營模式，其一是先做好戶外實體，然后招商，按客戶要求策劃、設計、制作廣告內容;其二是實體與廣告內容均按客戶的特殊要求制作。在核算時，第一種情況必須分別計入有關明細科目，由于戶外實體往往使用時間要在一年以上，費用必須按期攤銷;而廣告內容的制作因客戶的需求而定，如果無客戶時，則無此費用。因而兩者發生的費用在攤銷時不可能一致。

再次，制作過程及以后各期所支付的占地使用費應計入“待攤費用”。實務中廣告公司一般是分期支付占地使用費，合同中均明確了占地時間，有一年兩年的，多數在五年以上，到期沒有特殊原因，公司會續租，繼續使用。由于各期入賬價值不能準確計量，因此分期支付的占地資不應作為資本性支出處理，只能在每年分期支付占地費時，先計入“待攤費用”賬戶，然后按照配比原則，分期攤入成本費用賬戶。

2.廣告制作成果的核算

由于制作成果表現形式較復雜，可以按用途和產權劃分以下情形核算。

(1)整體為客戶特別訂作，所有權為廣告公司所有。此類廣告多數規模較大、成本高、使用時間超過兩年，例如許多城市高層建筑上懸掛的大型廣告招牌。此類廣告通常是客戶按要求分期支付廣告使用費，合同到期，可續約也可終止使用，廣告公司有權收回廣告招牌。廣告公司在制作完成時，先由“廣告制作”賬戶，轉入“固定資產”賬戶，第二步，借記“應收租賃數”(租金+擔保余值)、“未擔保余值”科目，貸記“固定資產”(賬面值)、“未確認融資收益”(借方與貸方之差)科目;第三步，按期收取租金和攤銷未確認融資收益時，借記“銀行存款”、“未確認融資收益”科目，貸記“應收租賃款”、“其他業務收入”科目。

(2)廣告實體與廣告內容分別制作。首先，廣告公司統一規劃制作好燈箱、招牌(多數集中在市區主要路段，可美化市容，成批生產)后，即可由“廣告制作”轉入“固定資產”或“低值易耗品”賬戶，然后與客戶洽談，依客戶要求制作廣告具體內容，加工完成由“廣告制作”轉入“長期待攤費用”或“待攤費用”(以廣告的合同時間為入賬時間)，最后按期計提折舊、攤銷費用(以各自合理受益期為準)計入“營業成本”(有確定客戶，與收入配比)、“營業費用”(無客戶)科目。

(3)小型戶外廣告，由于成本較低，數量較少，發生的費用剛直接計入“營業成本”賬戶。如宣傳畫、招貼小報。